Основна разлика - МСС 27 спрямо МСФО 10
МСС 27 - „Консолидирани и отделни финансови отчети“и МСФО 10 - „Консолидирани финансови отчети“отчитат счетоводни насоки за отчитане на финансовите резултати на холдинговите дружества. Основната разлика между МСС 27 и МСФО 10 е, че МСФО 10 изменя критериите на МСС 27 дружеството майка да признае изискването му за изготвяне на консолидирани отчети чрез предефиниране на концепцията за контрол. Следвайки прилагането на насоките на МСФО 10, за да се реши дали да се консолидира, тогава счетоводната обработка може да бъде завършена въз основа на МСС 27 в зависимост от това дали предприятието е дъщерно, асоциирано или съвместно предприятие.
Преди да разгледаме допълнително разликата между МСС 27 и IRFS 10, нека разгледаме накратко какво се разбира под холдинг и дружество майка.
Когато дадено дружество притежава дял в друго предприятие, неговите активи (пасиви, собствен капитал, приходи и разходи) (на второто предприятие) се притежават от компанията до процента на собственост. В тази ситуация дружеството се нарича „компанията майка“. Второто дружество може да бъде „дъщерно дружество“или „асоциирано дружество“, в зависимост от процента, притежаван от дружеството майка, и се нарича „холдингово дружество“. Ако дружеството контролира съвместно интереса на дадено предприятие с трета страна (известно като „съвместно предприятие“), тези дялове също трябва да бъдат включени във финансовите сметки.
СЪДЪРЖАНИЕ
1. Преглед и ключова разлика
2. Какво е МСС 27
3. Какво е МСФО 10
4. Успоредно сравнение - МСС 27 срещу МСФО 10
5. Резюме
Какво представлява МСС 27
МСС 27 посочва необходимите насоки относно,
- Когато дадена компания трябва да консолидира друго предприятие,
- Как да се отчете промяната в собствеността,
- Как да изготвя отделни финансови отчети,
- Други свързани оповестявания
Консолидацията се решава на понятието „контрол“, което се упражнява, когато родителят притежава повече от 50% от холдинга. При този сценарий холдинговото дружество се нарича дъщерно дружество. Частта от активите, пасивите, доходите и разходите на дъщерното дружество трябва да бъдат отразени във финансовите отчети на компанията майка.
Според изискванията на Съвета за финансови счетоводни стандарти (FASB) и Съвета за международни счетоводни стандарти (IASB) е задължително всички компании, притежаващи контролен пакет, да изготвят консолидирани финансови отчети. В допълнение към 50% дял, контролът може да се докаже чрез правомощия,
- Да управлява финансовата и оперативната политика на предприятието съгласно закон или споразумение; или
- Да назначава или отстранява мнозинството от членовете на борда на директорите; или
- Да гласува мнозинството от гласовете на заседание на съвета на директорите
Компанията майка може да притежава различна степен на интерес към холдинг, различен от контролния пакет акции. Те са,
Сътрудници
Асоцииран е субект, в който компанията упражнява значително влияние, но не и контрол. За това компанията трябва да придобие дял от 20% -50% от асоциираното дружество. Счетоводството за асоциирани предприятия се урежда от МСС 28 - Инвестиции в асоциирани предприятия
Съвместни предприятия
Това е съвместно усилие на две страни да обединят своите ресурси за извършване на бизнес дейност. Процентът на собственост от всяка страна ще се определя въз основа на размера на внесените ресурси. Счетоводното отчитане на съвместните предприятия се управлява от МСС 31 - Лихви в съвместни предприятия.
Фигура 1: Инвестиране от страна на майка в холдингови предприятия въз основа на процент на собственост
Какво е МСФО 10?
МСФО 10 е създаден, за да въведе стандартизиран модел за контрол, който може да се приложи към всички предприятия, включително дружествата със специално предназначение. Промените изискват от тези, които се занимават с прилагането на МСФО 10, да прилагат значителна преценка, за да определят кои предприятия трябва да бъдат контролирани и следователно изискват консолидация от дружеството майка.
МСФО 10 предефинира терминологията, използвана в МСС 27, и заменя термина „дружество майка“с „инвеститор“и „холдинг“като „обект на инвестиране“. Промяната в метода на консолидация не се прилага от този стандарт; по-скоро това преразглежда дали предприятието трябва да бъде консолидирано чрез преразглеждане на концепцията за „контрол“.
Контролът е предефиниран като право на инвеститора да получи променлива възвръщаемост и способността да влияе върху тази възвръщаемост чрез власт над инвестираното лице. По този начин инвеститорът трябва да има следното, за да има контрол върху обекта, в който се инвестира.
- Власт върху обекта, в който се инвестира, т.е. да има съществуващи права, които дават текущата способност да ръководи дейностите на обекта, в които се инвестира, които значително влияят върху възвръщаемостта на инвестираното лице
- Излагане или права на променлива възвръщаемост от участието му в обекта на инвестиране
- Възможност да използва своята власт върху инвестираното, за да повлияе на размера на възвръщаемостта на инвеститора
Властта произтича от права, които могат да бъдат директни (чрез права на глас) или сложни (вградени в договорни споразумения); възвръщаемостта на обекта, в който се инвестира, ще варира поради нивата на неговите резултати, като се увеличава и намалява от време на време; така наречената „променлива“връща.
Каква е разликата между МСС 27 и МСФО 10?
Различна статия Средна преди таблица
МСС 27 спрямо МСФО 10 |
|
| МСС 27 гласи, че дадено дружество трябва да изготвя консолидирани финансови отчети, ако контролира (притежава дял над 50%) друго предприятие. | МСФО 10 предефинира контрола като право на инвеститора да получава променлива възвръщаемост и способността да влияе върху тази възвръщаемост чрез правомощия върху инвестираното лице. |
| Еднородност | |
| МСС 27 Признаването на различни видове холдингови предприятия варира в зависимост от процента на собственост на инвестиционното предприятие. По този начин методите са по-малко стандартизирани. | МСФО 10 предоставя унифицирана структура за признаване за притежание на акции в други предприятия. |
| Терминология | |
| В МСС 27 дружеството, което инвестира в друго предприятие, е посочено като „дружество майка“, докато последното е посочено като „холдингово предприятие“. | В МСФО 10 терминът компания майка е променен на „инвеститор“и холдингът започва да се нарича „инвестираното лице“. |
| Дата на влизане в сила | |
| МСС 27 е преиздаден през юли 2009 г. (по-ранен стандарт, наричан МСС 27 - Отделни финансови отчети). | МСФО 10 е в сила за счетоводните периоди, започващи след януари 2013 г. |
Резюме - МСС 27 спрямо МСФО 10
Разликата между МСС 27 и МСФО 10 зависи предимно от концепцията за контрол и използването на терминологията. МСФО 10 не променя изискванията за счетоводно третиране, а по-скоро предоставя нови насоки за това как трябва да се вземе решението за консолидиране. По този начин критериите за контрол съгласно МСС 27 бяха заменени от МСФО 10.
